{"id":5090,"date":"2022-04-27T17:02:21","date_gmt":"2022-04-27T17:02:21","guid":{"rendered":"https:\/\/lataxnet.net\/es\/?p=5090"},"modified":"2022-04-27T17:02:49","modified_gmt":"2022-04-27T17:02:49","slug":"brazil-limites-nos-pedidos-de-restituicao-compensacao-de-irpj-e-csll-pela-receita","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/lataxnet.net\/es\/brazil-limites-nos-pedidos-de-restituicao-compensacao-de-irpj-e-csll-pela-receita\/","title":{"rendered":"Brazil: Limites nos pedidos de restitui\u00e7\u00e3o\/compensa\u00e7\u00e3o de IRPJ e CSLL pela Receita"},"content":{"rendered":"<p><div class=\"fusion-fullwidth fullwidth-box fusion-builder-row-1 nonhundred-percent-fullwidth non-hundred-percent-height-scrolling\" style=\"background-color: rgba(255,255,255,0);background-position: center center;background-repeat: no-repeat;padding-top:0px;padding-right:0px;padding-bottom:0px;padding-left:0px;margin-bottom: 0px;margin-top: 0px;border-width: 0px 0px 0px 0px;border-color:#e2e2e2;border-style:solid;\" ><div class=\"fusion-builder-row fusion-row\"><div class=\"fusion-layout-column fusion_builder_column fusion-builder-column-0 fusion_builder_column_1_1 1_1 fusion-one-full fusion-column-first fusion-column-last\" style=\"margin-top:0px;margin-bottom:20px;\"><div class=\"fusion-column-wrapper fusion-flex-column-wrapper-legacy\" style=\"background-position:left top;background-repeat:no-repeat;-webkit-background-size:cover;-moz-background-size:cover;-o-background-size:cover;background-size:cover;padding: 0px 0px 0px 0px;\"><style type=\"text\/css\"><\/style><div class=\"fusion-title title fusion-title-1 fusion-sep-none fusion-title-text fusion-title-size-three\" style=\"margin-top:10px;margin-bottom:15px;\"><h3 class=\"title-heading-left\" style=\"margin:0;\">Brazil: Limites nos pedidos de restitui\u00e7\u00e3o\/compensa\u00e7\u00e3o de IRPJ e CSLL pela Receita<\/h3><\/div><div class=\"fusion-clearfix\"><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><div class=\"fusion-fullwidth fullwidth-box fusion-builder-row-2 hundred-percent-fullwidth non-hundred-percent-height-scrolling\" style=\"background-color: rgba(255,255,255,0);background-position: center center;background-repeat: no-repeat;padding-top:0px;padding-right:0px;padding-bottom:0px;padding-left:0px;margin-bottom: 0px;margin-top: 0px;border-width: 0px 0px 0px 0px;border-color:#e2e2e2;border-style:solid;\" ><div class=\"fusion-builder-row fusion-row\"><div class=\"fusion-layout-column fusion_builder_column fusion-builder-column-1 fusion_builder_column_1_1 1_1 fusion-one-full fusion-column-first fusion-column-last\" style=\"margin-top:0px;margin-bottom:20px;\"><div class=\"fusion-column-wrapper fusion-flex-column-wrapper-legacy\" style=\"background-position:left top;background-repeat:no-repeat;-webkit-background-size:cover;-moz-background-size:cover;-o-background-size:cover;background-size:cover;padding: 0px 0px 0px 0px;\"><style type=\"text\/css\"><\/style><div class=\"fusion-title title fusion-title-2 fusion-sep-none fusion-title-text fusion-title-size-five\" style=\"margin-top:10px;margin-bottom:15px;\"><h5 class=\"title-heading-left\" style=\"margin:0;\">Decis\u00e3o da 1\u00aa Turma da C\u00e2mara Superior de Recursos Fiscais do Carf \u00e9 importante precedente para os contribuintes<\/h5><\/div><div class=\"fusion-clearfix\"><\/div><\/div><\/div><\/div><style type=\"text\/css\">.fusion-fullwidth.fusion-builder-row-2 { overflow:visible; }<\/style><\/div><div class=\"fusion-fullwidth fullwidth-box fusion-builder-row-3 nonhundred-percent-fullwidth non-hundred-percent-height-scrolling\" style=\"background-color: rgba(255,255,255,0);background-position: center center;background-repeat: no-repeat;padding-top:0px;padding-right:0px;padding-bottom:0px;padding-left:0px;margin-bottom: 0px;margin-top: 0px;border-width: 0px 0px 0px 0px;border-color:#e2e2e2;border-style:solid;\" ><div class=\"fusion-builder-row fusion-row\"><div class=\"fusion-layout-column fusion_builder_column fusion-builder-column-2 fusion_builder_column_1_1 1_1 fusion-one-full fusion-column-first fusion-column-last\" style=\"margin-top:0px;margin-bottom:20px;\"><div class=\"fusion-column-wrapper fusion-flex-column-wrapper-legacy\" style=\"background-position:left top;background-repeat:no-repeat;-webkit-background-size:cover;-moz-background-size:cover;-o-background-size:cover;background-size:cover;padding: 0px 0px 0px 0px;\"><div class=\"fusion-text fusion-text-1\"><p>Em julgamento realizado em dezembro de 2021, a 1\u00aa Turma da C\u00e2mara Superior de Recursos Fiscais do Carf proferiu importante decis\u00e3o, reconhecendo a exist\u00eancia de limites na an\u00e1lise de pedidos de restitui\u00e7\u00e3o e compensa\u00e7\u00e3o de saldos negativos de IRPJ e de CSLL pela Receita Federal.<\/p>\n<p>Os contribuintes sujeitos \u00e0 tributa\u00e7\u00e3o com base no Lucro Real (anual ou trimestral) devem apurar, no encerramento do respectivo per\u00edodo, as bases de c\u00e1lculo do IRPJ e da CSLL, bem como os tributos devidos. Na mesma oportunidade, tamb\u00e9m dever\u00e3o deduzir, dos tributos devidos, as antecipa\u00e7\u00f5es realizadas durante o exerc\u00edcio (pagamento de estimativas de IRPJ e de CSLL, e reten\u00e7\u00f5es sofridas na fonte) e eventuais incentivos fiscais a que t\u00eam direito.<\/p>\n<p>Nos termos do inciso II do \u00a71\u00ba do artigo 6\u00ba da Lei 9.430\/96, se os valores das antecipa\u00e7\u00f5es realizadas durante o per\u00edodo de apura\u00e7\u00e3o superarem os montantes devidos a t\u00edtulo de IRPJ e de CSLL, ser\u00e3o apurados os denominados \u201csaldos negativos de IRPJ e de CSLL\u201d, que constituem cr\u00e9ditos pass\u00edveis de restitui\u00e7\u00e3o e de compensa\u00e7\u00e3o pelos contribuintes, nos termos do artigo 74 da Lei 9.430\/96.<\/p>\n<p>Os contribuintes possuem o prazo de cinco anos para pleitear, administrativamente, a restitui\u00e7\u00e3o e\/ou compensa\u00e7\u00e3o dos saldos negativos de IRPJ e de CSLL, nos termos do artigo 168 do C\u00f3digo Tribut\u00e1rio Nacional (CTN), mediante a transmiss\u00e3o eletr\u00f4nica do PER\/DCOMP, cujo procedimento \u00e9 atualmente disciplinado pela Instru\u00e7\u00e3o Normativa RFB n\u00ba 2.055\/2021.<\/p>\n<p>\u00c9 comum em processos administrativos de restitui\u00e7\u00e3o e\/ou compensa\u00e7\u00e3o que, a pretexto de analisar a liquidez e certeza dos cr\u00e9ditos decorrentes dos saldos negativos de IRPJ e de CSLL, a Receita Federal promova verdadeira revis\u00e3o das bases de c\u00e1lculo do IRPJ e da CSLL apuradas pelos contribuintes, mediante verifica\u00e7\u00e3o de eventuais \u201comiss\u00f5es\u201d ou \u201cinexatid\u00f5es\u201d na Escritura\u00e7\u00e3o Cont\u00e1bil Fiscal (ECF).<\/p>\n<p>De fato, e a partir de alega\u00e7\u00f5es envolvendo, por exemplo, a n\u00e3o tributa\u00e7\u00e3o de receita e a indedubitilidade de despesas, a Receita acaba por promover ajustes nas bases de c\u00e1lculo do IRPJ e da CSLL declaradas na ECF, refletindo no c\u00e1lculo dos valores dos tributos devidos no respectivo per\u00edodo de apura\u00e7\u00e3o, cujo resultado, invariavelmente, \u00e9 o n\u00e3o reconhecimento (ou reconhecimento em menor extens\u00e3o) dos cr\u00e9ditos dos saldos negativos.<\/p>\n<p>Contudo, nos parece que, no bojo de processos administrativos de restitui\u00e7\u00e3o e\/ou compensa\u00e7\u00e3o de saldos negativos de IRPJ e de CSLL, n\u00e3o h\u00e1 espa\u00e7o para a Receita Federal promover a revis\u00e3o das bases de c\u00e1lculo dos tributos e muito menos ajust\u00e1-las mediante adi\u00e7\u00f5es ao Lucro L\u00edquido e glosas de despesas, ainda mais quando superado o prazo decadencial de cinco anos.<\/p>\n<p>Com efeito, a apura\u00e7\u00e3o do IRPJ e da CSLL \u00e9 realizada no \u00e2mbito do denominado \u201clan\u00e7amento por homologa\u00e7\u00e3o\u201d, nos termos do caput do artigo 150 do CTN, pelo qual o contribuinte, unilateralmente, apura o tributo, promove o seu pagamento e apresenta as declara\u00e7\u00f5es pertinentes para o fisco, ficando o seu procedimento sujeito \u00e0 revis\u00e3o e homologa\u00e7\u00e3o pela autoridade administrativa competente.<\/p>\n<p>Sendo assim, e havendo \u201comiss\u00f5es\u201d ou \u201cinexatid\u00f5es\u201d nas declara\u00e7\u00f5es apresentadas, a apura\u00e7\u00e3o realizada pelos contribuintes somente pode ser alterada pela Receita Federal mediante lavratura de auto de infra\u00e7\u00e3o, conforme o disposto nos artigos 142 e 149, inciso V, todos do CTN, que \u00e9 o procedimento previsto na legisla\u00e7\u00e3o para a revis\u00e3o de of\u00edcio.<\/p>\n<p>O \u00a74\u00ba do artigo 9\u00ba do Decreto n\u00ba 70.235\/72 \u00e9 categ\u00f3rico ao determinar a lavratura de auto de infra\u00e7\u00e3o \u201ctamb\u00e9m nas hip\u00f3teses em que, constatada infra\u00e7\u00e3o \u00e0 legisla\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria, dela n\u00e3o resulta exig\u00eancia de cr\u00e9dito tribut\u00e1rio\u201d, o que ocorre justamente nos casos de \u201comiss\u00f5es\u201d ou \u201cinexatid\u00f5es\u201d na apura\u00e7\u00e3o dos contribuintes e cujo ajuste conduz \u00e0 redu\u00e7\u00e3o ou extin\u00e7\u00e3o dos saldos negativos de IRPJ e de CSLL.<\/p>\n<p>Al\u00e9m disso, o par\u00e1grafo \u00fanico do artigo 149 do C\u00f3digo Tribut\u00e1rio Nacional estabelece que \u201cA revis\u00e3o do lan\u00e7amento s\u00f3 pode ser iniciada enquanto n\u00e3o extinto o direito da Fazenda P\u00fablica\u201d, reportando ao prazo decadencial de cinco anos, previsto nos artigos 150 e 173, inciso I, do CTN.<\/p>\n<p>O prazo decadencial de cinco anos, previsto nos artigos 150 e 173, inciso I, do CTN, a rigor, n\u00e3o se aplica, apenas e t\u00e3o somente, \u00e0 lavratura de auto de infra\u00e7\u00e3o para exig\u00eancia de tributos, mas tamb\u00e9m \u00e0 revis\u00e3o da apura\u00e7\u00e3o dos contribuintes realizada no \u00e2mbito do \u201clan\u00e7amento por homologa\u00e7\u00e3o\u201d, inclusive \u00e0 luz do \u00a74\u00ba do artigo 9\u00ba do Decreto n\u00ba 70.235\/72.<\/p>\n<p>Assim, n\u00e3o deve ser admitida a revis\u00e3o das bases de c\u00e1lculo do IRPJ e da CSLL em processos administrativos de restitui\u00e7\u00e3o\/compensa\u00e7\u00e3o. A revis\u00e3o das bases de c\u00e1lculo dos referidos tributos exige a lavratura de auto de infra\u00e7\u00e3o e a observ\u00e2ncia do prazo decadencial de cinco anos.<\/p>\n<p>E, n\u00e3o havendo pr\u00e9via lavratura de auto de infra\u00e7\u00e3o e observ\u00e2ncia do prazo decadencial de cinco anos, a an\u00e1lise da Receita Federal deve ser limitada \u00e0 confirma\u00e7\u00e3o das parcelas computadas na liquida\u00e7\u00e3o do IRPJ e da CSLL devidos (por exemplo, pagamento de \u201cestimativas\u201d e IRRF) e que formaram os saldos negativos pleiteados.<\/p>\n<p>A discuss\u00e3o jur\u00eddica em refer\u00eancia n\u00e3o \u00e9 nova no \u00e2mbito do Carf, revelando-se bastante controvertida. Em julgamento realizado em dezembro de 2021, a 1\u00aa Turma da C\u00e2mara Superior de Recursos Fiscais do \u00f3rg\u00e3o voltou a rediscutir a mat\u00e9ria, decidindo, por maioria de votos, favoravelmente aos contribuintes.<\/p>\n<p>No Ac\u00f3rd\u00e3o n\u00ba 9101-005.937, proferido nos autos do Processo Administrativo n\u00ba 15578.000723\/2009-98, prevaleceu o entendimento no sentido de que \u201co indeferimento de pedido de restitui\u00e7\u00e3o\/compensa\u00e7\u00e3o de cr\u00e9ditos apurados pelo contribuinte, quando ocorre a revis\u00e3o da apura\u00e7\u00e3o regularmente escriturada e declarada ao Fisco, n\u00e3o prescinde da realiza\u00e7\u00e3o do lan\u00e7amento por meio do competente auto de infra\u00e7\u00e3o ou de notifica\u00e7\u00e3o fiscal e que, uma vez transcorridos os prazos previstos nos artigos 150, \u00a74\u00ba e\/ou 173, inc. I do CTN, tal atividade resta obstaculizada pela ocorr\u00eancia do instituto da decad\u00eancia que, uma vez configurado, fulmina qualquer pretens\u00e3o do Fisco no sentido de reexaminar a base de c\u00e1lculo apurada\u201d.<\/p>\n<p>No referido processo, o contribuinte apurou preju\u00edzo fiscal e o saldo negativo de IRPJ foi formado pelo IRRF. Por sua vez, no processo administrativo de restitui\u00e7\u00e3o\/compensa\u00e7\u00e3o, a Receita Federal glosou o preju\u00edzo fiscal, recalculando a base de c\u00e1lculo do IRPJ e o imposto devido, cujo resultado foi o indeferimento do cr\u00e9dito pleiteado.<\/p>\n<p>E, ao final da discuss\u00e3o administrativa, prevaleceu na 1\u00aa Turma da C\u00e2mara Superior de Recursos Fiscais do Carf o entendimento no sentido de ser improcedente a pretens\u00e3o da Receita Federal de revisar a base de c\u00e1lculo apurada pelo contribuinte sem pr\u00e9via lavratura de auto de infra\u00e7\u00e3o e tamb\u00e9m ap\u00f3s o decurso do prazo decadencial de cinco anos.<\/p>\n<p>Esta decis\u00e3o proferida pela 1\u00aa Turma da C\u00e2mara Superior de Recursos Fiscais do Carf constitui importante precedente sobre a mat\u00e9ria para os contribuintes, na medida em que imp\u00f5e limites na an\u00e1lise de pedidos de restitui\u00e7\u00e3o e de compensa\u00e7\u00e3o de saldos negativos de IRPJ e de CSLL pela Receita Federal do Brasil, e n\u00e3o admite a revis\u00e3o das bases de c\u00e1lculo dos referidos tributos sem pr\u00e9via lavratura de auto de infra\u00e7\u00e3o e tamb\u00e9m ap\u00f3s o decurso do prazo decadencial de cinco anos.<\/p>\n<p><em>Writers: Renato Silveira, Machado Associados<br \/>\n<\/em><em>Original: https:\/\/www.jota.info\/opiniao-e-analise\/artigos\/limites-nos-pedidos-de-restituicao-compensacao-de-irpj-e-csll-pela-receita-15042022<br \/>\n<\/em><\/p>\n<\/div><div class=\"fusion-clearfix\"><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"","protected":false},"author":5,"featured_media":5092,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[93,86,6],"tags":[85],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/lataxnet.net\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5090"}],"collection":[{"href":"https:\/\/lataxnet.net\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/lataxnet.net\/es\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/lataxnet.net\/es\/wp-json\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/lataxnet.net\/es\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=5090"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/lataxnet.net\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5090\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":5091,"href":"https:\/\/lataxnet.net\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5090\/revisions\/5091"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/lataxnet.net\/es\/wp-json\/wp\/v2\/media\/5092"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/lataxnet.net\/es\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=5090"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/lataxnet.net\/es\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=5090"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/lataxnet.net\/es\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=5090"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}